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營改增以后,業(yè)主主要分成兩類:
① 可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,比如房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)等;
?、?不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,比如給政府做的工程,辦公大樓、建的學(xué)校、修的公路等;
接下來的問題:跟業(yè)主簽包工包料合同,還是簽甲供材合同?
第一類業(yè)主,是可以抵扣增值稅的。如果簽甲供材合同,可以抵扣17%;如果簽包工包料合同,可以抵扣11%。因此,這類業(yè)主很有可能跟你簽甲供材合同。
第二類業(yè)主,不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,所以建筑企業(yè)最好簽包工包料的合同,這樣可以抵扣17%。
企業(yè)交多少稅,是簽合同簽出來的
企業(yè)交多少稅,不是財(cái)務(wù)做賬做出來的,而是公司做業(yè)務(wù)做出來的,是公司簽合同簽出來的。
要降低你的稅負(fù),要管控你的業(yè)務(wù)流程,管控你的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),重點(diǎn)管控怎么簽合同。
如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,在戰(zhàn)略上,我們一定要簽包工包料合同,這樣會更省稅。
一般來講,建筑企業(yè)的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)要占到工程造價(jià)60%--70%,人工費(fèi)占到20%--30%。
材料費(fèi)稅負(fù):
營改增以后,如果簽包工包料合同,我們給業(yè)主開發(fā)票,一定要按11%算稅。可是,材料和設(shè)備是施工企業(yè)自己采購的,可以抵扣17%。這樣一來,材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)下降6個(gè)點(diǎn),對于總報(bào)價(jià)而言,稅負(fù)下降60%*6%=3.6%。
營改增之前,企業(yè)要交3%的稅,乘以60%,那么材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)所占份額時(shí)1.8%。也就是說營改增之后,我們在材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)這一塊,就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。
人工費(fèi)稅負(fù):
營改增以后,人工費(fèi)這一塊是按照11%計(jì)稅的。但是,我們是外包給建筑勞務(wù)公司的,建筑勞務(wù)公司是按3%簡易計(jì)稅的。
所以,建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發(fā)票,那么總承包的人工費(fèi)可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開是11%。對總承包而言,人工費(fèi)增加8個(gè)點(diǎn)。人工費(fèi)按30%計(jì)算,那么人工費(fèi)所占的稅額是2.4%。
營改增之前,如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司,總承包公司可以差額抵扣營業(yè)稅,建筑勞務(wù)公司還是3%,總承包給業(yè)主開也是3%,這樣就抵掉了。也就是說,營改增之前,人工費(fèi)是不需要交稅的。
也就是說,營改增以后,人工費(fèi)稅費(fèi)增加2.4%。
總稅負(fù):
材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)降低5.4%,人工費(fèi)增加2.4%,總體來說,整體稅費(fèi)還是降低3%。
但是,有一個(gè)前提,我們是假設(shè)材料和設(shè)備是可以抵扣17%的。實(shí)際上這種假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)樯笆稀⑸唐坊炷林荒艿挚?%。一般來說,砂石料和商品混凝土可以粗略計(jì)為2%左右。對于建筑企業(yè)來講,稅費(fèi)至少還是降了1%(3%-2%)的。另外,辦公用品、機(jī)械費(fèi)等還可以抵扣一些增值稅。
結(jié)論:
營改增以后,包工包料的合同,稅費(fèi)一定是下降的。
包工包料的合同,對于施工企業(yè)來講,是上上策的選擇,最實(shí)惠的。
如果業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,那么他買材料的話絕對是一種浪費(fèi)。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商,一定要簽包工包料的合同。
案例分析
情形一、業(yè)主不愿簽包工包料合同,可以指定供應(yīng)商
如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一定要:
想方設(shè)法一定要簽,至少是法律形式上的包工包料合同。
比如,可以讓業(yè)主指定材料的供應(yīng)商,甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是,一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同,由施工企業(yè)把采購款支付給供應(yīng)商,供應(yīng)商開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。
按照《建筑法》第25條規(guī)定,業(yè)主指定供應(yīng)商是違法行為。只要雙方默許同意,不需要寫進(jìn)合同。這樣操作,就在合法的程序中達(dá)到我們的目標(biāo)。
情形二、業(yè)主不愿意指定供應(yīng)商,一定要自己買材料
業(yè)主堅(jiān)持自己采購,這時(shí)施工企業(yè)就要想方設(shè)法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。
舉例說明:
工程材料費(fèi)700萬,人工費(fèi)300萬。
業(yè)主找供應(yīng)商買材料,要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料。這樣,簽采購合同時(shí),一定要建筑公司跟供應(yīng)商丙合同,一定不能讓業(yè)主跟供應(yīng)商簽合同。
最后,一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè),再由施工企業(yè)付給材料供應(yīng)商。
情形三、業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè),而是直接給供應(yīng)商
這種情況下,材料商開票給施工企業(yè),是不能抵扣的,因?yàn)殄X是業(yè)主付的,這叫做“票款不一”。
如果說,業(yè)主一定要把材料款付給供應(yīng)商, 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬的無利息借款合同。
簽完以后,馬上再簽一份第三方合同,即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應(yīng)商的“三方委托支付協(xié)議書”。
在這2份合同的前提下,業(yè)主作為代購員沒有發(fā)生墊款行為,這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”,實(shí)質(zhì)上是一致的,仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
情形四、業(yè)主不愿意簽借款合同
這種情形的解決方法是“先開票,后付款”。
也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前,建筑企業(yè)應(yīng)該先給業(yè)主公司開具增值稅普通發(fā)票。
按照財(cái)稅《2016》36號附件2第41條第2項(xiàng)規(guī)定,營改增以后,建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預(yù)收賬款的當(dāng)天。
這種操作的意思是,業(yè)主給了建筑公司一筆預(yù)收款,建筑公司拿著預(yù)收款找到供應(yīng)商買材料。不過呢,預(yù)收款沒有先放到建筑公司的賬上來,通過業(yè)主直接把預(yù)付款撥付給材料商。
同樣,開完普票之后,業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”,這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17%。
為什么是普票?
因?yàn)闃I(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開增值稅普票,不能開專票。相當(dāng)于,業(yè)主給我們的錢,施工企業(yè)叫預(yù)收款,業(yè)主方叫預(yù)付款,我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。
而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”,相當(dāng)于我們把業(yè)主付的預(yù)付款劃給了材料供應(yīng)商。不過,這筆錢沒有經(jīng)過施工企業(yè)的賬號。
以上的操作,必須按部就班來,不能亂了次序,不然就是違法的。
【來源:建筑業(yè)管理與信息化 整理:國瑞(湖北)建工集團(tuán)】
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